近日，国家卫生健康委办公厅、国家中医药管理局综合司、国家疾控局综合司联合印发《关于印发<公立医院成本核算指导手册>的通知》。

按照《通知》安排，到2025年底，争取实现三级医院全部开展医疗服务项目成本核算、病种成本核算、DRG成本核算；二级及以下医院全部开展科室成本核算、诊次成本核算、床日成本核算，逐步开展医疗服务项目成本核算、病种成本核算、DRG成本核算。到2030年底，力争所有医院均开展上述成本核算工作。

和《通知》一同印发的，还有《公立医院成本核算指导手册》（下文简称《成本手册》），本文摘编其中章节，以便广大同仁共同探讨。

科室成本核算是指以科室为核算对象，按照一定流程和方法归集相关费用、计算科室成本的过程。科室成本核算的对象是按照医院管理需要设置的各类科室单元。

开展科室核算时，应当将提供医疗服务所发生的全部费用，按照成本项目归集到科室单元。通过「业务活动费用」、「单位管理费用」等会计科目，按照成本项目归集实际发生的各种费用，据此计算确定各科室的成本，其中包括直接成本与间接成本。

下图为科室成本核算流程。

医院发生的纳入成本核算范围的全部成本，应当按照成本核算单元进行归集。

科室直接成本分为直接计入成本与计算计入成本。能够直接计入到成本核算单元的成本，则直接计入到对应成本核算单元；不能直接计入到成本核算单元的成本，则计算后计入到对应成本核算单元。

直接计入成本的归集

直接计入成本是指在会计核算中能够直接计入到科室单元的费用，包括：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费以及其他医疗费用中可以直接计入的费用。可直接计入成本有：

(一)人员经费。人员经费中基本工资、津贴补贴、绩效工资、社会保障缴费、住房公积金及对个人和家庭补助等，可以按照人员直接归集到科室。

(二)卫生材料费。卫生材料费包括血库材料费、医用气体费、影像材料费、化验材料费、其他卫生材料费，可分为单独收费的卫生材料和不可单独收费的卫生材料。

卫生材料费应当以实际消耗记录直接归集到科室；对于未设二级库、无法获得消耗记录的，可以根据领用记录直接归集到科室。

(三)药品费。药品费可分为西药、中成药、中药饮片，一般根据处方和医嘱记录直接归集到科室。

(四)固定资产折旧费。固定资产折旧费按照固定资产计提要求提取折旧，科室单独使用的设备、家具、房屋等折旧费可以直接计入到科室。

1.文物和陈列品，动植物，图书、档案，单独计价入账的土地，以名义金额计量的固定资产不计提折旧。

2.医院应当根据规定，合理确定固定资产的使用年限。固定资产的使用年限一经确定，不得随意更改。

3.医院一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧。固定资产折旧方法一经确定，不得随意更改。

4.固定资产应当按月计提折旧。

5.固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

6.固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限计算折旧额。

(五)无形资产摊销费。医院的无形资产包括专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权等。

无形资产摊销费按照无形资产摊销要求进行摊销，科室单独使用的无形资产，摊销费可直接计入到科室。

1.应当按月对使用年限有限的无形资产进行摊销。无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法或者工作量法对无形资产进行摊销。

2.因发生后续支出而增加无形资产成本的，对于使用年限有限的无形资产，应当按照重新确定的无形资产成本以及重新确定的摊销年限计算摊销额。

(六)其他医疗费用。直接计入的其他医疗费用，如办公费、印刷费、差旅费、培训费、邮电费、因公出国(境)费、维修(护)费等按照实际发生额直接计入到科室。

下表为某医院20××年7月基本工资科室汇总表。

示例：某医院20××年7月发放全院职工基本工资52830040.00元，基本工资科室汇总见上表,此项成本可以按照科室汇总表直接计入到科室单元。

因此，归集到消化内科住院的基本工资为150530.00元，归集到检验科的基本工资为80016.00元。

下表为某医院20××年7月专用设备维修费科室汇总表。

示例：某医院20××年7月共发生专用设备维修费700000.00元，医学装备科提供了当月专用设备维修费科室汇总表(见上表)及相关凭证，此项成本可以按照科室汇总表直接计入到科室单元。

因此，归集到医学影像科的专用设备维修费为15000.00元，归集到检验科的专用设备维修费为30000.00元。

下表为某医院20××年7月办公用品领用科室汇总表。

示例：某医院20××年7月共领用办公用品50000.00元，后勤部门提供了当月办公用品领用科室汇总表(见上表)及相关凭证，此项成本可以按照科室汇总表直接计入到科室单元。

因此，归集到院长办公室的办公费为500.00元，归集到财务科的办公费为800.00元。

计算计入成本的归集

计算计入成本是指由于受计量条件所限无法直接计入到科室单元的费用。医院应当根据谁受益谁承担、重要性和可操作性等原则，将需要计算计入的科室直接成本按照确定的标准进行分配，计算计入到相关科室单元。

对于耗费较多的科室，医院可先行计算其成本，其余的耗费再采用人员、面积比例等作为分配参数，计算计入其他科室。

通常需要计算计入的成本包括房屋类固定资产折旧费，计提医疗风险基金，水费、电费、供暖费，物业管理费，公务用车运行维护费等其他医疗费用。

(一)房屋类固定资产折旧费。按照各科室的面积比例计算计入科室成本。

(二)计提医疗风险基金。医院确定当年应计提的医疗风险基金后，按照各科室的医疗收入比例计算计入到科室成本。医院累计计提的医疗风险基金比例不应超过当年医疗收入的1%-3%。

(三)水、电、气等能源性消耗。按照科室面积、人员数量等比例计算计入。具备单独计量条件的直接计入到科室成本。

(四)物业管理费。某科室单独产生的物业管理费直接计入科室成本，多个科室共同产生或提供综合服务的物业管理费按照科室面积、人员数量等比例计算计入科室成本。

(五)公用设备维修费。按照服务量等一次性或分期计算计入受益的科室。

(六)公务用车运行维护费。按照出车情况分期计算计入受益科室，多科室共同产生的公务用车运行维护费按照受益人员数量比例计算计入科室成本。

示例：某医院20××年7月共产生物业管理费-保洁费100000.00元，后勤部门提供了当月保洁费分配表及相关凭证，此项成本无法直接计入到科室单元。因此，根据成本的类型，应当选择适当的分配参数计入到科室单元。

本次待归集的成本为保洁费，全院都需要保洁服务工作，且工作量跟科室面积相关。因此，此项成本以科室面积作为参数向全院科室分配。具体计算公式如下：

某科室承担保洁费=该科室面积/全院科室总面积×当期全院保洁费

下表为某医院20××年7月保洁费分配表。

示例：某医院20××年7月共产生水费200000.00元，后勤部门提供了当月水费分配表及相关凭证，因为各科室没有安装独立的水表，所以此项成本无法直接计入到科室单元。因此，根据成本的类型，应选择适当的分配参数计入到科室单元。

本次待归集的成本为水费，全院科室都需要用水，且用水量跟科室人员数量相关。因此，此项成本以人员数量作为参数向全院科室分配。具体计算公式如下：

某科室承担水费=该科室人员数量/全院人员数量×当期全院水费

下表为某医院20××年7月水费分配表。

示例：某医院20××年7月共产生电费1000000.00元，后勤部门提供了当月电费分配表及相关凭证，医学影像科单独安装电表，7月产生电费为200000.00元。

医学影像科电费200000.00元直接计入医学影像科成本，剩余电费800000.00元以人员数量作为参数向其他科室分配。

直接成本归集需要注意什么？

(一)多院区直接成本归集

当存在「一院多区」时，医生的流动性相对较大，临床医生存在多院区轮流出诊的情况，也存在同时在门诊和住院都有排班的情况，以及在不同科室出诊的情况，因此需要将此类医生的人员经费在各院区、各科室的门诊和病房之间分配。

可以通过人事处统计的人员排班和考勤情况，计算医生在各院区、门诊、病房的工作时间，按照工作时间比例将医生的人员经费进行合理分配；对于无法获取人员排班和考勤情况的，可以计算医生在各院区、门诊、病房产生的收入，按照收入比例将医生的人员经费进行合理分配。

对于除人员经费以外的其他成本，可直接归属某院区的，直接计入该院区成本，并在该院区内的各科室间进行合理计入和分摊。对于无法区分院区的，需要根据具体成本项目确定合理的分摊方式。

(二)健康检查中心人员经费的归集

健康检查中心作为医院一个独立的科室单元。与一般科室单元相比，健康检查中心的特殊之处在于除部分固定在健康检查中心的检查医生、护士外，大部分医生为其他科室轮转人员。

计算人员经费时，健康检查中心分配给轮转人员的奖金可直接计入健康检查中心的成本，轮转人员的基本工资、津贴补贴等固定工资福利支出需要按照工作时间、收入比例等分摊系数进行分摊，计入健康检查中心成本。

整理 |健康界

来源 |《公立医院成本核算指导手册》